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薪税师首次个税汇算清缴——经验总结与分享
作者:财才网 2020/08/10

  国家税务总局发布的2019年第44号《关于办理2019年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》,为合理有序办理个人所得税综合所得汇算清缴进行了总结性的归纳及政策性的指引,明确了需要办理和无需办理年度汇算清缴的情况,规定了办理时间、办理方式、办理渠道等。在各级税务机关、企业、个人的共同努力、相互配合下,中国个税改革后的首次年度汇算清缴于今年6月30日暂时告一段落。2020年7月1日,国家税务总局发布了“致个人所得税纳税人的一封信”,信中提醒纳税人如有未尽事宜,应尽快依法办理更正或补充申报。该信同时提到,税务部门后续会对纳税人办理年度汇算清缴开展随机抽查。

  本文将由薪税师带领大家回顾2019年度综合所得汇算清缴实际申报过程,对企业及个人遇到的热点、难点进行梳理和总结,为后续个税工作提供一些参考及启发。

薪税师经验总结与分享

1.外籍个人居民身份调整计算以及申报流程的复杂性

  在新税法下,引入了居民个人和非居民个人的全新概念。外籍个人如果从非居民个人(在一个纳税年度内在中国境内居住累计不满183天)转为居民个人身份(居住累计满183天),需要通过年度汇算清缴申请补税或退税;反之,则需通过年度调整,于次年1月15日前进行更正。由于非居民个人和居民个人预扣缴税款的计算法则不同、适用的申报模块以及征管要求不同,其相关调整计算及申报流程的复杂性对公司或个人无疑是个难点。因此,企业和外籍个人必须加强沟通,就如何追踪居民个人身份变化、如何开展并完成相关申报、调整工作达成共识。

2.外籍居民个人免税福利在年度汇算清缴中的披露申报的合规性

  外籍个人若享受了住房补贴、语言训练费、子女教育费等免税福利,年度汇算清缴时需附报《个人所得税减免税事项报告表》将相关信息向税务机关披露。由于税法对免税福利有合规性的规定(如福利性质、票据留存、金额合理等),汇算清缴之后可能会有免税福利后续审核管理工作。企业必须确保月度扣缴环节以及年度汇算清缴中申报的免税福利符合合规性要求并保存好票据及其它证明材料备查。

3.公司承担税款的薪资模式结合累计预扣缴计税模式的复杂性

  如果居民个人年中更换雇主,在同一纳税年度内取得两处或以上综合所得,合并后需要补税,对于税额部分或全部由公司承担的情况,企业管理/协助其办理年度汇算清缴的难度加大。同时,新税法下累计预扣缴的计算规则对个人或企业无疑是个挑战,对拆分个人和企业应负税部分的专业税务知识要求较高。

  另外,外籍个人来华派遣常见的派遣模式为税负平衡政策,由企业为其承担额外的境外税负,如果向其支付境外税负平衡结算,该金额属于员工的应税收入,税额由企业承担。对于年中更换雇主且均处于税负平衡政策模式下的受派外籍个人,前雇主支付的税负平衡结算导致的整体个税增加应该由谁来承担是个争议热点。

4.年度汇算清缴中,特殊的综合所得项目(如年终奖金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费)的注意事项

  年终奖金月度扣缴环节时单独计税的,可以并入综合所得计税,反之不行。奖金计税方式的选择会影响年度的税款计算结果。建议企业在扣缴环节前做好员工沟通,以免员工未能理解其个税的影响,错过选择、筹划的机会,并导致后续可能需要(公司协助)通过年度汇算清缴来调整。

  对于取得税后劳务报酬、稿酬、特许权使用费等收入的个人,由于支付方在预扣缴时适用的税率与年度汇算清缴税率可能会有所不同,个人需要将这些收入项目与其(同属于综合所得的)工资薪金项目合并,适用统一的年化税率表,以完成年度汇算清缴,否则个人会有应报未报的不合规情形。建议扣缴义务人与员工做好沟通,使其了解此种情形下年度汇算清缴的要求和潜在的税负影响。

5.个人申诉可能引发的税务关注

  企业预扣缴的个税与个人的理解不一致,个人可以通过手机APP的申诉功能或者税务热线12366申诉的方式将问题反馈给税务机关,由税务机关与企业澄清核实。薪税师观察到有些企业在与主管税务机关沟通的过程中,发现了未足额扣缴或多扣缴税款的情况,企业可能需要进行全员更正申报。企业需要考虑定期进行自身个税合规性审阅,就薪酬政策与员工进行良好沟通,并积极配合税务机关进行申诉应对,避免引发被进一步整体税务检查的风险。

6.如何选择有效的汇算申报途径

  为方便纳税人进行年度汇算清缴,纳税人可以通过网上税务局、手机个人所得税APP等在线办税渠道高效、快捷地办理年度汇算清缴。而对于外籍人员则可能有一定的复杂性,比如需要(亲自)在税务机关现场办理、授权扣缴义务人代为办理、委托涉税专业服务机构协助等。建议企业与外籍员工做好充分沟通、培训,或协助其按期完成年度汇算(比如:提前在税务机关柜面申请获得外籍人员登入APP注册码),以免产生滞纳金或对其征信产生不良影响。

7.补税和退税注意事项

  针对年度申报需要补税的情况,税务机关提供了多种补税的支付方式便于纳税人选择。建议与主管税务机关确认其所支持的支付方式。退税目前只能退回到纳税人本人的一类卡银行账户。退税过程中,由于银行卡注销、挂失、个人名字不匹配等原因,无法成功退税,是许多企业从首次汇算清缴中总结出的难点之一,未来可酌情提前做好筹划。尤其对于已经离开中国的外籍个人,这种情况下如何退税往往是一个挑战。对于个税由企业负担的情况,则会因个人银行卡已注销无法收到退税,导致企业的财务损失,公司或纳税个人应引起重视。

薪税师建议

  2019年度的汇算清缴官方截止日期6月30日已过,但根据薪税师的观察,许多企业仍在继续相关工作:

  • 由于不可抗力(如此次疫情)等原因,年度汇算清缴尚未完成。诸如此类未尽事宜,企业仍应尽快依法办理更正或补充申报。

  • 已完成汇算清缴的情况下,企业针对收入、扣除等相关信息资料进一步完善其留存管理,以备未来的核查。

  • 需要特别提醒的是,根据个人所得税法的相关规定,税务机关会在年度汇算清缴结束后开展随机抽查。届时也需要各企业和纳税个人的理解和配合。

  此外,各企业应及时回顾、总结其针对税改后第一次年度汇算清缴所做的各项工作,梳理当前的月度预扣预缴及其它相关安排,以探寻未来可以改进、改变的工作步骤。在面对复杂的情况时,建议寻求专业机构的帮助。

  除了以上的一些实操经验分享,薪税师在下表中归纳总结了一些其它常见的维度和行动点供参考。

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